Требование налоговыми органами документов в рамках проведении камеральной проверки

Существует общее правило, согласно которому налоговые органы не имеют права требовать у налогоплательщиков документы при проведении камеральной проверки. Об этом говорит пункт 7 статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Но при всем при этом все-таки существуют особые случаи, когда у налогоплательщиков могут быть запрошены документы в рамках камеральной проверки:

1) в случае применения льгот по проверяемому налогу (пункт 6 статья 88);
2) в ходе проверки декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению (пункт 8 статья 88, пункт 1 статья 176, пункт 11 статья 176.1);
3) в случаях проведения камеральной проверки налогов, которые связаны с использованием природных ресурсов (пункт 9 статья 88).

Кроме того, согласно пункту 7 статьи 88 Налогового кодекса налоговые органы в ходе камеральной проверки могут запросить документы, которые гражданин обязан предоставлять вместе с проверяемой декларацией.

Ограничения права требовать документы в рамках камеральной проверки регламентируются Указом Президиума ВАС РФ, арбитражными судами (Постановлениями ФАС Восточно-сибирского округа от 30.06.2009 N А19-14101/08, от 25.05.2009 N А33-15083/08-Ф02-2251/09, ФАС Московского округа от 12.01.2010 N КА-А40/14809-09, от 16.07.2009 N КА-А40/6618-09, от 08.08.2008 N КА-А40/7309-08, ФАС Центрального округа от 07.07.2009 N А08-900/2009-16) и Министерством финансов.

Во время проведения камеральной проверки налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщиков пояснений. Это происходит лишь в случае, когда предоставленная отчетность содержит ошибки, либо имеет место несоответствие отчетности уже имеющимся у налоговых органов документам и сведениям. Итак, право требования у налогоплательщиков документов при проведении камеральной проверки прописано в пунктах 6-9 статьи 88 Налогового кодекса.

При представлении пояснений налогоплательщики могут также приложить подтверждающие документы.
В качестве таких документов могут выступать выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, а также другие документы, которые могут подтвердить достоверность данных, которые указаны в налоговой декларации.

При этом сами налоговые органы не вправе требовать дополнительные документы вместе с пояснениями.

Остановимся подробнее на вопросе, какие это могут быть документы.
 
В случае если налогоплательщик использует льготу по проверяемому налогу, требуются документы, ее подтверждающие, т.е. истребуемые документы.
Льготы устанавливает Налоговый кодекс (пункт 3, статья 56) в соответствии с уровнем налога: федеральным, региональным или местным, а также региональными или местными законами. При этом каждая льгота требует своих оснований применения либо подтверждающих документов.
 
Должна проводиться проверка налогов, которые связаны с использованием природных ресурсов. Истребуемые документы в данном случае - это документы, на основании которых налог производится исчисление и уплата налога (пункт 9 статья 88).

Налоги, которые тесно связаны с использованием природных ресурсов: НДПИ, земельный налог и водный налог.

Если налогоплательщик подает декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, то истребуемыми документами являются документы, подтверждающие правомерность вычетов налогоплательщика (статья 127 Налогового кодекса).

Стоит помнить, что если вы подаете декларацию без документов, обязательных  к приложению, то налоговые органы имеют право требовать их у вас согласно пункту 7 статьи 88 Налогового кодекса. Например, когда вы применяете ставку 0% по НДС, то согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса вместе с декларацией должны представить налоговым органам документы, подтверждающие ее применение.
 
Организации, зарегистрированные на территории РФ, и уплатившие налог на имущество по объектам, находящимся за рубежом, имеют право зачесть эту сумму при уплате налога в отношении названного имущества в России согласно пункту 1 статьи 386.1 Налогового кодекса. При этом вместе с декларацией необходимо представить документы, поименованные в пункте 2 статьи 386.1 Налогового кодекса.

Вышеперечисленные документы в подобных случаях налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщиков в рамках камеральной проверки.

Подводя итог, стоит еще раз подчеркнуть, что налоговые органы не имеют полномочий расширять круг необходимых документов, перечень которых приводится в статье 88 Налогового кодекса. К тому же ни региональные, ни местные власти не могут увеличить этот круг, принимая нормативно-правовые акты.

В обязанности налогоплательщиков входит обеспечение сохранности сведений бухгалтерского и налогового учета, а также других необходимых для исчисления документов на протяжении четырех лет. Это правило приведено в подпункте 8 пункта 1 статьи 23 и подпункте 5 пункте 3 статьи 24 Налогового кодекса. Хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должно осуществляться не менее пяти лет (согласно статье 17 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Выделяются также случаи, когда налоговым законодательством и судебной практикой некоторые документы предписывается хранить еще дольше. Такие правила прописаны в пункте 4 статьи 283, пункте 7 статьи 346.18, пункте 5 статьи 346.6, пункте 16 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктах 15 и 27 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгах покупок и книгах продаж при расчетах по НДС, которые утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914, ФАС Московского округа от 02 марта 2006 года, 26 февраля 2006 года N КА-А40/785-06.

Поэтому в случаях, когда налоговый орган требует от вас согласно статье 88 Налогового кодекса документы, которые относятся к камеральной проверке, вы должны представить их.